Государственная налоговая служба (ГНС) Украины 4 марта с.г. обнародовала свое письмо № 3339/6/15-33-15 «О применении специального режима налогообложения налогом на добавленную стоимость», посвященное вопросам применения специального режима налогообложения НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями.

ГНС Украины напомнила налогоплательщикам, что основным критерием для отнесения предприятий к категории сельскохозяйственных является производство в соответствующих объемах сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах. Поэтому сельскохозяйственные предприятия, арендующие земельные участки для ведения сельскохозяйственной деятельности, согласно разделу II Закона Украины «Об аренде земли» от 6 октября 1998 года № 161, должны в обязательном порядке заключать договоры аренды земли с арендодателями.

В дальнейшем налоговый орган отметил, что договоры аренды подлежат также обязательной государственной регистрации. При этом право аренды земельного участка возникает со дня государственной регистрации этого права в соответствии с законом, регулирующим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и их обременений.

И хотя указанную выше позицию ГНС подтверждает ссылкой на нормы статей 18 и 20 Закона Украины «Об аренде земли», которые утратили силу с 1 января с.г., справедливо было бы отметить, что действующее законодательство все же связывает факт возникновения права аренды с регистрацией договора. В частности, это предусмотрено частью 3 статьи 2 и пунктом 2 части 1 статьи 4 Закона Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» от 1 июля 2004 года № 1952-IV.

Фактически этим письмом налоговый орган очередной раз поддержал свою позицию, что сельскохозяйственная продукция, произведенная (выращенная) на земельных участках, в отношении которых договоры аренды не заключены или заключены, но не зарегистрированы в установленном порядке, не может считаться выращенной с целью применения фиксированного сельскохозяйственного налога или специального режима обложения НДС сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Можно спрогнозировать, что письмо № 3339/6/15-33-15 вызовет очередную волну споров между налогоплательщиками и налоговыми органами, однако сегодня судебная практика все же поддерживает налогоплательщиков.

Так, Высший административный суд Украины в информационном письме «О взимании фиксированного сельскохозяйственного налога и применении специального режима налогообложения налогом на добавленную стоимость деятельности в сфере сельского хозяйства» № 2614/12/13-12 от 28 декабря 2012 года указал, что у налоговых органов отсутствуют основания для применения любых негативных последствий к плательщикам фиксированного сельскохозяйственного налога и лицам, применяющим специальный режим налогообложения НДС сельскохозяйственной деятельности, в случае несоблюдения последними норм земельного законодательства относительно регистрации договоров аренды земельных участков, если при этом соблюдены требования налогового законодательства.

ФОРСЮК Вита — заместитель руководителя практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев