Крымские события этого года уже оказали влияние на украинский бизнес, и его трудно переоценить. Однако определенные последствия наблюдаются и сейчас, в частности, в налоговых вопросах, связанных с владением украинскими компаниями коммерческой недвижимостью в Крыму.
По тем или иным причинам многие компании в настоящее время прекращают или уже прекратили свою деятельность в АРК. Так, постановлением правления Национального банка Украины (НБУ) от 6 мая 2014 года № 260 деятельность банковских учреждений на территории АРК была прекращена. Соответственно, возможность использования помещений отделений в хозяйственной деятельности (кроме сданных в аренду) банки утратили.
Данные изменения несут определенные последствия и в бухгалтерском учете.
Так, в соответствии с пунктом 7.1. Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов банков Украины, утвержденной постановлением правления НБУ от 20 декабря 2005 года № 480, банк обязан классифицировать необоротные активы как удерживаемые для продажи, если балансовая стоимость таких активов возмещается путем операции по продаже, а не текущего использования. Банк обязан классифицировать необоротные активы как удерживаемые для продажи, если на дату принятия решения о признании их активами, удерживаемыми для продажи, выполняются следующие условия: состояние активов, в котором они находятся, позволяет осуществить немедленную продажу, и существует высокая степень вероятности их продажи в течение года с даты классификации. Перед первоначальной классификацией активов как удерживаемых для продажи банк должен осуществить оценку балансовой стоимости активов в соответствии с требованиями Инструкции, применимой к этой категории активов:
а) если учет необоротных активов осуществляется по первоначальной стоимости (себестоимости), банк должен пересмотреть их на уменьшение полезности;
б) если необоротные активы учитываются по переоцененной стоимости (справедливой стоимости), банк должен осуществить их переоценку согласно главе 1 раздела III настоящей Инструкции.
Также следует учесть, что указанные изменения относительно отражения коммерческой недвижимости в бухгалтерском учете касаются не только банков. Нормы, аналогичные вышеуказанным, содержит и Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 617 от 7 ноября 2003 года. Так, согласно пункту 1 раздела 2 Положения, необоротные активы и группы выбытия признаются удерживаемыми для продажи, если: экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению; они готовы к продаже в их нынешнем состоянии; их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их удерживаемыми для продажи; условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов; осуществление их продажи имеет высокую вероятность, особенно если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен жесткий контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.
Первоначальное признание необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи производится на дату, когда в отношении активов и группы выбытия удовлетворяются условия, указанные выше, или на дату оприходования активов, приобретенных с целью продажи. Необоротные активы и группы выбытия, признанные удерживаемыми для продажи, прекращают признаваться в составе необоротных активов. На необоротные активы, удерживаемые для продажи, в том числе на необоротные активы, входящие в группу выбытия, амортизация не начисляется. Необоротные активы и группа выбытия, удерживаемые для продажи, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.
Указанные изменения в бухгалтерском учете объектов недвижимости несут изменения и в налоговом учете.
Так, согласно пункту 14.1.191 статьи 14 Налогового кодекса (НК) Украины, поставка товаров — это любая передача права на распоряжение товарами как собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.
Поставкой товаров также считаются: любое из указанных действий налогоплательщика в отношении материальных активов, если налогоплательщик имел право на включение сумм налога в налоговый кредит при приобретении указанного имущества или его части (безвозмездная передача имущества другому лицу, передача имущества в пределах баланса плательщика налога, используемого в хозяйственной деятельности налогоплательщика для его дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью такого налогоплательщика, передача в пределах баланса налогоплательщика имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобожденных от налогообложения или не подлежащих налогообложению.
Согласно пункту 198.5 статьи 198 НК Украины, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Налогового кодекса, по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса плательщика налога, в том числе при передаче для непроизводственного использования, переводе производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов.
Таким образом, действующее законодательство Украины определяет, что операция по переводу основных средств в состав непроизводственных основных средств является объектом налогообложения НДС, база налогообложения которой определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода.
Указанная позиция косвенно подтверждается соответствующим положением единой базы налоговых знаний: «…операция по переводу основных средств в состав непроизводственных основных средств является объектом налогообложения НДС, база налогообложения которой определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода» (срок действия которой, однако, истек 1 июля 2012 года).
Во избежание наступления указанных налоговых последствий необходимо рассмотреть возможности продолжения учета данных объектов недвижимости в качестве основных средств, таких как предоставление недвижимости в аренду, продолжение использования помещения в хозяйственной деятельности до его продажи и т.д.
Отдельно следует учесть возможные нюансы продолжения использования объектов недвижимости в Крыму, связанные с действиями российских органов власти. Так, согласно ФКЗ от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2015 года. Соответственно, в случае наличия недвижимости в Крыму весьма вероятным будет получение требования от крымских фискальных органов относительно уплаты налога на имущество организаций/земельного налога по законодательству РФ.
Учитывая вышеизложенное, собственникам коммерческой недвижимости в Крыму следует принять во внимание налоговые последствия «сворачивания» бизнеса в АРК и избрать для себя дальнейшую стратегию в отношении распоряжения ею.
СКУРИХИН Дмитрий — главный юрисконсульт ПАОКБ «ПРАВЭКС-БАНК», г. Киев
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…