Государственная налоговая служба Украины в своем письме от 27 сентября с.г., рассматривая особенности и порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов хозяйственной деятельности относительно отнесения в доход сумм финансовой помощи, уточнила, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 292.1 статьи 292 Налогового кодекса (НК) Украины доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физлицу и использующегося в его хоздеятельности.

Вместе с тем в пункте 292.11 статьи 292 НК Укра­ины приведен перечень средств, которые не включаются в состав дохода плательщиков единого налога.

В частности, подпунктом 3 пункта 292.11 статьи 292 НК Украины установлено, что в состав дохода, определенного этой статьей, не включаются суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов.

В соответствии с подпунктом 296.1.1 пункта 296.1 статьи 296 главы 1 раздела XIV НК Украины физические лица — предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, являющиеся плательщиками единого налога І и ІІ групп, а также ІІІ группы и не являющиеся плательщиками НДС, ведут книгу учета доходов, в которой ежедневно, по итогам рабочего дня, отражают полученные доходы.

Записи в этой книге выполняются согласно Порядку ведения книги учета доходов плательщиков единого налога І и ІІ групп и плательщиков единого налога ІІІ группы, которые не являются плательщиками НДС (Порядок), утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 15 декабря 2011 года № 1637.

Налоговая служба приходит к выводу, что сумма финансовой помощи, не возвращенная в течение 12 календарных месяцев со дня получения, засчитывается в доход по итогам дня, следующего за последним днем периода 12 месяцев.

Так как Порядком не предусмотрена отдельная графа для отражения суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, налоговая служба предлагает такие средства заносить в графу 5  книги учета доходов.

Насколько необходимо было уточнение норм относительно дня, следующего за 12 месяцами, трудно сказать, так как в целях налогообложения главное, чтобы эта сумма попала в доход соответствующего периода. А административные взыскания (штрафы), предусмотренные статьей 1641 Кодекса Украины об административных правонарушениях, за неправильное заполнение в 2012 году плательщиками единого налога книги учета доходов и книги учета доходов и расходов, не применяются.

Письмо датировано сентябрем, и на эту ­дату действовала новая редакция некоторых норм НК Украины — в связи с увеличением круга плательщиков единого налога на две новые группы, — но в письме ничего не сказано о V группе, которая отражена в норме подпункта 296.1.1 пункта 296.1 статьи 296 НК Украины.

Не затронули изменения и сам Порядок, но в связи с добавлением двух новых групп Минфин Украины предложил проект Приказа о внесении изменений в формы налоговых деклараций плательщика единого налога, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 21 декабря 2011 года № 1688.

Декларация для физлиц, в частности, дополнена разделом показателей хоздеятельности для плательщиков единого налога V группы, а в разделе определения налоговых обязательств добавлены графы для ставок 7 % и 10 %.

МУРАВЬЕВА Екатерина — руководитель практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев