Согласно пункту 209.2 статьи 209 Налогового кодекса (НК) Украины, сумма НДС, начисленная сельхозпредприятиями на стоимость поставленных ими сельскохозяйственных товаров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной или начисленной поставщику на стоимость производственных факторов, за счет которых сформирован налоговый кредит, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей.

Какие цели для сельхозпроизводителей следует считать производственными?

Исходя из информации Единой базы налоговых знаний, можно сделать вывод, что правомерным использованием суммы НДС со спецсчетов считается направление ее на приобретение производственных факторов для их же использования в сельхозпроизводстве.

Средства на спецсчетах можно использовать также для уплаты: заработной платы работникам, занятым на производстве сельхозпродукции; арендной платы за сельхозугодья; процентов по кредитам на приобретение сельхозтехники, которая используется для производства сельхозпродукции/предоставления услуг другим сельхозпредприятиям — субъектам спецрежима НДС.

По указанному вопросу Министерство доходов и сборов Украины в письме от 5 ноября 2013 года № 14686/6/99-99-19-04-02-15 изложило свою позицию. Сельхозпредприятие имеет право оплачивать за счет средств спецсчета, полную стоимость товаров/услуг, предназначенных для использования в производстве сельскохозяйственной продукции, в том числе и НДС, который начисляется поставщиком на стоимость таких товаров/услуг. Таким образом, вопрос о возможности осуществления расходов за счет таких средств зависит от наличия непосредственной их связи с сельхоздеятельностью. К такой деятельности в соответствии с подпунктом 209.15.2 пункта 209.15 статьи 209 НК Украины относятся:

— производство продукции растениеводства, а именно растительных культур, а также выращивание фруктов и овощей, цветов и декоративных растений, грибов, семян, пряностей, саженцев и водорослей, а также их обработка, переработка и/или консервация;

— производство продукции животноводства, а именно домашних сельскохозяйственных животных, птицеводства, кролиководства, пчеловодства, а также разведение шелкопрядов, змей, других пресмыкающихся или слизней и других наземных млекопитающих, беспозвоночных и насекомых, а также их обработка, переработка и/или консервация;

— предоставление услуг другим сельхозпредприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).

При этом использование сумм НДС, аккумулированных на специальном счете сельхозпроизводителя, исключительно на оплату НДС, начисленного поставщиком на стоимость поставленных им товаров/услуг, не ограничено.

КОРЯК Александр — младший юрист практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев