При покупке зерновых в Украине, как мы знаем, налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается в полном объеме и в полном объеме заявляется к возмещению при экспорте. Уплатить НДС просто, а вот вернуть его в Украине — целая проблема, несмотря на все усилия властей и новый порядок администрирования НДС. Рассмотрим несколько ключевых вопросов. Первый — требовать возмещения НДС можно не по факту экспорта, то есть перехода права собственности, а после появления грузовой таможенной декларации (ГТД). А так как значительное количество экспортеров продают свой товар крупным международным трейдерам, то ГТД именно на их объем можем быть оформлена через три–четыре месяца после факта продажи. Далее, до 20 числа следующего месяца подаем декларацию, затем будет/не будет дополнительная проверка и энное количество времени на перечисление денег из казначейства. Таким образом, ожидание средств может составить до полугода, а это все–таки 20 % оборотных средств, за которые чаще всего надо платить проценты банку. Да и курс валют далеко не всегда играет на руку. Ну а если сотрудники Государственной фискальной службы (ГФС) Украины решили проверить вашу заявку и начали делать встречные проверки по всей цепочке, то такой возврат может растянуться на годы и закончиться судебными разбирательствами.

Стандартный путь

Поэтому многие экспортеры, не обладающие «административным» ресурсом, предпочитают иной выход из положения. Основной идеей этого варианта является сворачивание НДС на другой компании, которая как раз имеет большие обязательства по уплате НДС. Результатом такого сворачивания будет мгновенный расчет с нашим выгодополучателем — таможенным брокером по импорту/экспорту сельскохозяйственной продукции (с/х брокер), правда, за минусом некоей комиссии, часто обговариваемой кулуарно. На практике такая комиссия колеблется в районе 20 %. Но, теряя 20 % от НДС, выгодополучатель фактически оставшиеся 80 % получает сразу, то есть не ждет по полгода и больше. Это в свою очередь дает возможность заложить такие потери в бизнес–план и просчитывать свою модель с их учетом. Опишем вкратце эту схему. «Своя» иностранная компания (Offshore) перечисляет валюту на закупку зерна на компанию с большими обязательствами к уплате НДС (экспортер). Экспортер продает валюту и перечисляет гривну на закупку товара с/х брокеру (выгодополучателю), а также на оплату транспортных услуг и услуг терминалов. Брокер же в дальнейшем перечисляет оплату на элеваторы и производителям сельхозпродукции. В последующем экспортер аккумулирует весь НДС, который расходует на свои нужды. А оговоренные 80 % от НДС экспортер перечисляет «живыми» деньгами выгодополучателю — с/х брокеру. В этой схеме все идеально, за некоторым исключением. ГФС Украины любит обвинить экспортера в нетипичном экспорте, есть проблема найти такого экспортера, ведь по сути «своя» компания интегрируется в собственный бизнес, да и комиссия в размере 20 % от суммы НДС больно кусается. Но именно такая схема прижилась на рынке и используется практически всеми компаниями, которые не рискуют идти за прямым возвратом НДС.

Есть вариант

С учетом принятого Закона Украины «О валюте и валютных операциях» и Положения о мерах защиты и определения порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением правления Национального банка Украины № 5 от 2 января 2019 года (Положение), вступивших в силу с 7 февраля 2019 года, наша компания детально проанализировала ситуацию на аграрном рынке и предлагает свой вариант, который позволит существенно снизить расходы с/х брокера, повысить доходы производителей сельскохозяйственной продукции и обойтись без привлечения сторонней компании. При этом мы также не проверяем наше государство на честность, то есть не стоим по полгода за возвратом НДС, а получаем расчет сразу. Также решается проблема нетипичного экспорта. Эта схема выглядит следующим образом. Своя иностранная компания (Offshore) перечисляет валюту на закупку зерновых напрямую на нашего выгодополучателя — с/х брокера. Наш с/х брокер получает ее не как обычный продавец, а как комиссионер. Комитентами же являются все его поставщики–производители сельскохозяйственной продукции (агрофирмы). Одним таким элегантным движением мы решаем две проблемы. Во–первых, аккредитовать у конечного покупателя (крупного международного трейдера) нужно, как и раньше, только две компании, Оffshore и нашего с/х брокера, который будет являться комиссионером у всех агрофирм. Аккредитовать все агрофирмы долго, сложно, часто нереально и незачем. Далее с/х брокер–комиссионер, за минусом своей маленькой официальной комиссии, перечисляет агрофирмам напрямую валюту. Такую возможность дал законодатель, предусмотрев ее в Положении, а именно подпункте 12 пункта 26 раздела ІІІ: «Обязательной продаже на валютном рынке Украины не подлежат поступления в иностранной валюте… в пользу резидентов–посредников по договорам комиссии, поручения, консигнации или по агентским договорам, которые подлежат дальнейшему перечислению собственникам средств. Банки, которые обслуживают собственников средств, осуществляют обязательную продажу поступлений в иностранной валюте в соответствии с требованиями этого Положения». То есть агрофирмы в нашей схеме становятся экспортерами и сразу получают валюту за свои зерновые. И здесь сбывается их «голубая мечта» о получении валюты за свой товар и понятной привязке к ценообразованию от котировок биржи. С другой стороны, агрофирма становится экспортером зерновых, и согласно Налоговому кодексу (НК) Украины такие операции облагаются налогом по нулевой ставке. В соответствии с подпунктом «а» подпункта 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 НК Украины по нулевой ставке облагаются налогом операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта. Товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины. Согласно пункту 200.16 статьи 200 НК Украины, в случае если плательщик налога экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, доверенности или других видов договоров, которые не предусматривают перехода права собственности на такие товары от другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога — экспортером от другого плательщика налога включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 этого Кодекса, и не включается в таможенную стоимость товаров, которые экспортируются.

Выгодно всем

Агрофирмы при такой схеме работы являются (в понимании Налогового кодекса Украины) экспортерами и оставляют свой НДС у себя, не расходуя его при передаче зерновых. А поскольку примерно только треть необходимого НДС формируется у агрофирм за счет входящего НДС, остальную сумму они вынуждены формировать за счет перечисления «живых» денег на казначейские счета. Таким образом, мы сразу исключаем необходимость уплачивать НДС, а затем мучительно долго возвращать его напрямую или через схемы с потерями. НДС не уплачивается и не возвращается, снижается необходимость в оборотных средствах, вкладываемых изначально с/х брокером–выгодополучателем через свою Offshore. Но и это еще не все: агрофирма затем в гривне (как экспортер) оплачивает услуги элеваторов, терминалов и логистику. Она делает это по факту за счет средств выгодополучателя (брокера). И получает дополнительный НДС, который отдают ему эти сервисные службы. Было бы честно, если бы за такой НДС агрофирма рассчитывалась с брокером «живыми» деньгами или продукцией, за минусом, скажем, той же комиссии 20 %. То есть для брокера снижаются потери! Он теперь теряет не 20 % от всего объема НДС, а 20 % от НДС за услуги, что уменьшает его потери примерно в пять раз! Агрофирма же дополнительно зарабатывает сумму в размере 20 % от получаемого НДС за услуги, который ранее ему надо было формировать за счет «живых» денег. И никаких сторонних компаний.

ХАНИН Семен — адвокат ЮК «Амбер», г. Киев