При создании международного холдинга у собственников бизнес-структуры неизбежно возникает необходимость осуществления предварительного налогового планирования. Ключевым вопросом международного налогового планирования является выбор нерезидентной компании. От данного выбора зависит не только обеспечение долгосрочной работы создаваемой схемы, но и ее неуязвимость с точки зрения существующих международных стандартов.

Критерием, имеющим решающее значение при выборе юрисдикции для регистрации нерезидентной компании, является наличие у нее налоговых льгот и соглашений во избежание двойного налогообложения. Кроме того, факт отсутствия юрисдикции в так называемых черных списках FATF (Межправительственной комиссии по борьбе с отмыванием экономических доходов, полученных криминальным путем) и OECD (Организации экономического сотрудничества и развития) играет не последнюю роль в осуществлении такого выбора.

Исходя из указанных предпосылок, Кипр является довольно привлекательной юрисдикцией, поскольку не состоит в черных списках FATF и OECD, обладает наиболее мягким и преференциальным налоговым режимом, имеет множество налоговых соглашений, а также пользуется всеми льготами, предоставляемыми нормативными актами ЕС. Плюсом в пользу выбора кипрских компаний при построе­нии холдингов является также возможность использования номинального сервиса в целях соблюдения конфиденциальности в отношении конечных владельцев активов холдинга.

Номинальным является сервис резидентов страны учреждения компании, выступающих в роли акционеров и директоров таких компаний. Иногда номинальный сервис необходим. Так, на Кипре есть строгое правило о наличии резидентного директора. И в случае невозможности его соблюдения приходится пользоваться услугами номинальных резидентных директоров. Использование номинального сервиса позволяет владельцам кипрских компаний не раскрывать свои права владения третьим лицам, так как в соответствии с учредительными документами компании ее акционерами и директором являются другие лица.

Таким образом, законодательством Кипра гарантируется конфиденциальность владения активами. Защищенность владения активами обеспечивается банковской тайной, охраняемой законом.

При создании холдинга кипрская компания может выступать как в качестве главной компании с участием, например, российской дочерней компании, так и в качестве дочерней компании оффшорного холдинга, либо использоваться для создания иных корпоративных схем.

В качестве примера приведу ниже следующую схему.

Вышеприведенная схема представляет собой двухуровневую структуру холдинга, в которой оффшорная компания выступает в качестве главной и является учредителем кипрской компании. Кипрская компания, в свою очередь, выступает владельцем российской компании, по отношению к которой является главной компанией.

Российская компания в данной ситуации может выступать:

1) самостоятельной структурой, осуществляющей предпринимательскую дея­тельность на территории РФ от своего имени, в последующем перечисляющей дивиденды в адрес своей главной компании на Кипре;

2) агентом кипрской компании, осуществляющим деятельность в РФ на основании агентского договора как от имени кипрской компании, так и от своего, в последующем перечисляя кипрской компании полученную прибыль и удерживая агентское вознаграждение.

В первом случае, когда российская компания осуществляет свою деятельность на территории РФ от своего имени, доход, полученный от такой деятельности, рассматривается как налогооблагаемая прибыль российской компании, рассчитанная за минусом расходов, преду­смотренных налоговым законодательством РФ. Дивиденды кипрской компании выплачиваются с чистой прибыли российской компании после уплаты налога на прибыль и иных налогов, предусмот­ренных законодательством РФ.

Во втором случае, когда российская компания выступает агентом главной кипрской компании, при совершении сделок от своего имени и за счет кипрской компании все права и обязанности по таким сделкам будет приобретать агент — российская компания. В этом случае российская компания будет перечислять кипрской главной компании финансовые средства, распределенные как прибыль от сделок.

Если же сделки будут совершаться российской компанией от имени кипрской, все права и обязанности по ним будут возникать непосредственно у кипрской компании. В частности, она будет непосредственным получателем финансовых средств, распределенных как прибыль от сделок. Налогооблагаемая прибыль кипрской компании будет рассчитываться как доход, полученный по сделкам, минус расходы на выплату агентского вознаграждения российской компании и иных применимых расходов.

Что касается российской компании, получаемое ею за услуги агентское вознаграждение будет рассматриваться как ее налогооблагаемая прибыль. И в том и в другом случае чистая прибыль кипрской холдинговой компании будет распределяться в главную оффшорную компанию в качестве дивидендов.

Создание международной холдинговой компании с использованием описанной корпоративной структуры позволит значительно оптимизировать налоговую нагрузку собственников активов холдинга. Вместе с тем рассмотренная схема может быть модернизирована путем включения в состав международного холдинга дополнительной кипрской компании, применения института траста, выбора юрисдикции для оффшорной компании, использования торговой марки и иных объектов интеллектуальной собственнос­ти и даже заменой кипрской компании на зарегистрированную в иной европейской юрисдикции.

Путем таких изменений составляющих схемы может быть достигнуто наиболее оптимальное структурирование холдинга в целом, в том числе минимизация налогообложения, легкость управления и защита прав конечных бенефициаров.

ЮНИНА Екатерина — юрист отдела Международно-правового консалтинга DLL Top Consulting, г. Киев