Что год грядущий нам готовит? — PRAVO.UA
прапор_України
2024

Генеральний партнер 2024 року

Видавництво ЮРИДИЧНА ПРАКТИКА
Головна » Выпуск №1 (471) » Что год грядущий нам готовит?

Что год грядущий нам готовит?

Для большинства людей Новый год — один из самых долгожданных и желанных праздников, ассоциирующийся с елкой, Дедом Морозом со Снегурочкой и подарками. Для юристов Новый год, как правило, не только праздник, но и время серьезных изменений в законодательстве. Как показывает практика, окончание календарного года всегда связано со вступлением в силу новых норм и отменой устаревших. Не является исключением и год наступающий. В данной статье рассматриваются основные изменения, которые ожидают нас в 2007 году.

В общей массе большую часть составляют изменения в законодательство об акцизном сборе и изменения в налоговом законодательстве. В первую очередь они коснулись Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» (Закон о налоге на доходы), Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (Закон о налогообложении прибыли), Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (Закон об НДС). Рассмотрим их более подробно.

Изменения в Закон о налоге на доходы

Прежде всего с 1 января 2007 года с 13 % до 15 % возрастет ставка налога на доходы физических лиц. Напомним: согласно пункту 22.3 статьи 22 Закона, с 1 января 2004 года по 31 декабря 2006 года ставка указанного налога составляла 13 % от объекта налогообложения. Как и ранее, по ставке 5 % будут облагаться инвестиционный доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института совместного инвестирования; доход от ипотечного сертификата и сертификата фонда операций с недвижимостью; доход, выплачиваемый управителем фонда финансирования строительства и доход участника фонда банковского управления. По ставке 30 % будут облагаться выигрыши и призы (кроме выигрышей в государственную лотерею в денежном выражении).

С 1 января 2007 года вступят в силу нормы Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на доходы физических лиц» по налогообложению наследства» от 19 января 2006 года. Несмотря на свое название, этот Закон регулирует вопросы налогообложения операций по продаже недвижимости, движимого имущества, налогообложение наследства и подарков.

Так, с 1 января 2007 года не будет облагаться налогом доход от продажи жилого дома, квартиры или ее части, комнаты, садового домика при соблюдении двух условий: (i) продажа должна осуществляться не чаще одного раза в течение налогового года; (ii) общая площадь объекта купли-продажи не должна превышать 100 м2. Если площадь объекта недвижимости превышает 100 м2, часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, облагается налогом по ставке 1 % от стоимости объекта недвижимости. Если налогоплательщик в течение налогового года продает более одного из указанных объектов недвижимости или объект незавершенного строительства, доход от продажи будет облагаться по ставке 5 %.

Доход от продажи объекта недвижимости определяется, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого имущества. Оценочная стоимость будет определяться органом, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательством. До 31 января 2006 года определять оценочную стоимость мог только государственный орган. Согласно статье 5 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности на Украине» от 12 июля 2001 года, субъектами оценочной деятельности являются органы государственной власти и органы местного самоуправления, получившие полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и/или имуществом коммунальной собственности, в составе которых работают оценщики.

Согласно изменениям, сумма налога с дохода от продажи недвижимости уплачивается одной из сторон договора или обеими сторонами до момента нотариального удостоверения договора купли-продажи. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется налоговым агентом, которым является нотариус, удостоверяющий договор. Закон дополнен положением, согласно которому доход от продажи недвижимости физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом в порядке, предусмотренном для резидентов. Следовательно, условия, при которых доход от продажи недвижимости освобождается от налогообложения, с 1 января 2007 года будут справедливы для физических лиц — нерезидентов.

С 1 января 2007 года доходы от продажи не чаще одного раза в течение налогового года движимого имущества (легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторного (парусного) судна) будут облагаться по ставке 1 % от стоимости объекта движимого имущества при условии уплаты продавцом в бюджет государственной пошлины или платы нотариусу до момента нотариального удостоверения договора. Доход, полученный от продажи более одного из указанных объектов движимого имущества, будет облагаться налогом по ставке 15 %.

Упрощен порядок налогообложения наследства. С 1 января 2007 года наследство, полученное членами семьи первой степени родства (а таковыми являются родители наследодателя, родители мужа или жены; муж или жена наследодателя; дети (в том числе усыновленные) наследодателя, его мужа или жены), облагается налогом по ставке 0 % независимо от объекта наследования. Наследство, полученное всеми остальными лицами, будет облагаться налогом по ставке 5 % независимо от объекта наследства. Законом исключена норма (пункт 13.3 статьи 13), предусмат­ривающая налогообложение наследства в виде платы за пользование объектами интеллектуальной собственности (в том числе роялти) по ставке 15 %, а если наследодателем такого наследства является нерезидент — по ставке 30 %. В то же время продолжает действовать норма, согласно которой, если наследодателем является нерезидент, ставка налога составляет 30 % независимо от объекта наследства.

Законом предусмотрено применение ставки налога 0 % в случае, если наследником является инвалид первой группы, ребенок-сирота или ребенок, лишенный родительского попечения, и объектом наследования является объект недвижимого имущества, объект движимого имущества или денежные средства, в том числе на депозитах, ипотечные сертификаты и сертификаты фонда операций с недвижимостью.

Законом расширен перечень сделок по дарению, не подлежащих налогообложению. Так, с 1 января 2007 года не будут облагаться налогом средства или имущество, подаренные одним из супругов другому супругу, в пределах их части совместной долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе, зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности в соответствии с законом.

Изменения в Закон о налогообложении прибыли

С 1 января 2007 года в состав валовых доходов не будут включаться суммы эмиссионного дохода, полученного налогоплательщиком (подпункт 4.2.9 пункта 4.2 статьи 4). Под эмиссионным доходом понимается сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав, над номинальной стоимостью таких акций или корпоративных прав (пункт 1.27 статьи 1 Закона о налогообложении прибыли).

Как и ранее, в состав валовых доходов не будет включаться стоимость основных фондов, которые бесплатно получены налогоплательщиком для эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством, если:

а) основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;

б) основные фонды представляют собой объекты энергоснабжения, газообес­печения и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, переданные специализированным эксплуатирующим предприятиям по решению местных органов исполнительной власти и исполнительных комитетов местных советов;

в) объекты социальной инфраструктуры, указанные в подпункте 5.4.9 пункта 5.4. статьи 5 Закона о налогообложении прибыли, переданы предприятиям коммунальной собственности другими предприятиями, которые учитывали их на балансе и содержали за собственный счет.

В то же время, если ранее такие основные фонды принимались на баланс по балансовой стоимости, то с 1 января 2007 года они принимаются на баланс по рыночной (оценочной) стоимости и для целей налогообложения не подлежат амортизации (см. абзац пятый подпункта 4.2.12 пункта 4.2 статьи 4 Закона о налогообложении прибыли).

Законом введены ограничения по включению в состав валовых расходов средств, переданных в качестве финансовой помощи для производства и/или демонстрации национальных фильмов. С 1 января 2007 года в состав валовых расходов можно будет включать суммы средств или стоимость имущества, переданные для производства национальных фильмов и аудиовизуальных произведений в пользу резидентов в размере не более 10 % налогооблагаемой прибыли ­предыдущего налогового периода.

Законом изменен порядок расчета базы налогообложения для страховщиков. С 1 января 2007 года страховые компании, осуществляющие выплаты в рамках договоров страхования или перестрахования рисков в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом такие суммы следующим образом:

а) при заключении договоров страхования или перестрахования рисков непосредственно со страховщиками или перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности которых соответствует требованиям, установленным Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг Украины (Госфинуслуг), являющейся в настоящее время специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг на Украине, а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственнос­ти оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента — по ставке 0 %;

б) в других случаях — по ставке 12 % от суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перестрахования таких выплат.

Законом предусмотрено, что в 2007 году сумма отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, возникшая по состоянию на 1 января 2006 года и не погашенная в течение 2006 года, не учитывается в составе валовых расходов налогоплательщика в течение 2007 года (см. пункт 22.13 статьи 22 «Заключительные положения» Закона о налогообложении прибыли в редакции от 30 ноября 2006 года).

Изменения в Закон о налоге на добавленную стоимость

Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения» от 30 ноября 2006 года (Закон об изменениях) уточнен порядок определения базы налогообложения (статья 4 Закона об НДС). В настоящее время база налогообложения операций по поставке товаров определяется, исходя из договорной стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и на услуги спутниковой связи, которые включаются в цену товаров. С 1 января 2007 года в случае, если обычная цена на товары превысит договорную цену на такие товары более чем на 20 %, база налогообложения операции по поставке таких товаров будет определяться по обычным ценам.

Соответствующие изменения внесены в подпункт 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона об НДС, определяющий механизм формирования налогового кредита. Для сравнения приводим старую и новую редакцию этой нормы (см. табл. 1).

До 1 января 2008 года Законом об изменениях освобождены от обложения НДС операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров. Перечень таких товаров с указанием кодов УКТ ВЭД утверждает Кабинет Министров Украины.

До 1 января 2008 года в случае экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением таких товаров (услуг), не включается в состав налогового кредита, а относится в состав валовых расходов налогоплательщика.

Изменения в законы об акцизном сборе

Законом об изменениях увеличены ставки акцизного сбора для пива из солода (код товара 2203 00) с 27 до 31 копейки за 1 литр и дизельного топлива (коды товара 2710 00 61 00; 2710 00 65 00; 2710 00 69 00) — если ранее акцизный сбор взимался по ставке 30 евро за 1000 кг, то с 1 января 2007 года размер ставки будет зависеть от содержания в дизельном топливе массовой доли серы (см. табл. 2).

Законом увеличены ставки акцизного сбора для бензинов моторных смесевых с содержанием эфира от 5 % (коды товара 2710 00 27 31; 2710 0029 01; 2710 00 32 01) А-92 ЭК, А-95 ЭК, А-98 ЭК с 30 до 42 евро за 1000 кг.

Законом изменен порядок вступления в силу отдельных норм Закона Украины № 3502-IV «О внесении изменений в некоторые законы Украины по стимулированию производства бензинов моторных смесовых» от 23 февраля 2006 года. В частности, пункт 1 раздела I Закона от 23 февраля 2006 года, предусматривающий снижение ставок акцизного сбора на бензины моторные смесовые с содержанием эфира от 5 % (коды товара 2710 00 27 31; 2710 0029 01; 2710 00 32 01) с 60 до 30 евро за 1000 кг, а также другие положения Закона, регулирующие производство бензина на основе биоэтанола, вступят в силу после утверждения Кабинетом Министров Украины перечня предприятий, имеющих право производить бензины моторные смесовые с добавками на основе биоэтанола, содержание которого в указанных бензинах составляет от 2 % или с содержанием эфира от 5 %: А-92 ЭК, А-95 ЭК, А-98 ЭК, и правил хранения и реализации таких бензинов в розничной сети.

Наряду с транспортными ­средствами с 1 января 2007 года акцизным сбором будут облагаться кузова (включая кабины) для моторных транспортных средств товарных позиций 8701—8705. Под товарные позиции 8701—8705 подпадают тракторы, автомобили, рассчитанные на перевозку более 10 человек, включая водителя, легковые автомобили и другие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей, включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили; грузовые автомобили; автомобили специального назначения. Соответствующие изменения внесены в Закон Украины «О ставках акцизного сбора на некоторые товары и транспортные средства» от 24 мая 1996 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 25 марта 2005 года). Кроме того, установлено, что кузова для легковых автомобилей и других транспортных средств, предназначенных для перевозки людей (товарная позиция 8703), используемые для промышленной сборки, ввозятся на территории специальных экономических зон и территории приоритетного развития с уплатой акцизного сбора и НДС.

Рентная плата за природный газ, нефть и газовый конденсат

Законом об изменениях установлены размеры рентной платы за природный газ (в том числе нефтяной (попутный) газ), нефть и газовый конденсат. Законом предусмотрено, что в течение 2007 года в каждом отчетном (налоговом) периоде к утвержденным ставкам рентной платы применяется коэффициент, который определяется в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, и учитывает динамику изменения цен на нефть по отношению к установленному базовому периоду.

С 1 января 2007 года в случае осуществления государственными предприятиями (предприятия, доля государства в уставном фонде которых превышает 50 %; хозяйственные общества, более 50 % акций которых находится в уставных фондах других хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций; дочерние предприятия, представительства и филиалы таких предприятий и обществ; участники договоров о совместной деятельности и/или уполномоченные лица по договорам о совместной деятельности, заключенные с участием указанных предприятий) операций по реализации объемов природного газа собственной добычи не для формирования ресурса природного газа, который используется для нужд населения, к указанным объемам добытого природного газа применяется семикратный размер рентной платы за природный газ (в том числе нефтяной (попутный) газ), величина которого утверждена этим Законом.

Закон об изменениях устанавливает также размеры рентной платы за транспортировку трубопроводным транспортом по территории Украины газа, нефти, нефтепродуктов и аммиака. Субъекты хозяйствования, осуществляющие экспорт газа, природного газа в газообразном состоянии, будут уплачивать экспортную пошлину в размере 35 % таможенной стоимости, но не менее 400 грн за 1000 м3; для природного газа в сжиженном состоянии — 35 % таможенной стоимости, но не менее 400 грн за 1 т; для сжиженного газа — 8 % таможенной стоимости, но не менее 250 грн за 1 т, если большие размеры не установлены международными договорами, ратифицированными Украиной.

Законом об изменениях приостановлено на 2007 год действие Закона Украины «О рентных платежах за нефть, природный газ и газовый конденсат» от 5 февраля 2004 года. Следует отметить, что, начиная с 2004 года, действие этого Закона приостанавливалось законами о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.

Земельные правоотношения

Напомним, что, согласно пункту 15 Переходных положений Земельного кодекса (ЗК) Украины, граждане и юридические лица, в собственности которых находятся земельные участки для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства, а также граждане Украины, являющиеся собственниками земельных долей (паев), не вправе до 1 января 2007 года продавать или иным способом отчуждать принадлежащие им земельные участки (паи), кроме передачи их по наследству и при изъятии земельных участков для общественных нужд. Кроме того, до 1 января 2007 года запрещена передача права на земельный участок (пай) в уставные фонды хозяйственных обществ (пункт 14 Переходных положений ЗК Украины).

Следует отметить, что 12 сентября 2006 года в Верховном Совете Украины был зарегистрирован проект Закона Украины № 1037-1 «О внесении изменений в Земельный кодекс Украины» (относительно запрещения продажи земель сельскохозяйственного назначения до принятия соответствующих законодательных актов). Указанным законопроектом предлагается продлить запрет на передачу прав на земельные участки в уставные фонды хозяйственных обществ до 1 января 2008 года, равно как и мораторий на продажу (отчуждение) земельных участков для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства.

3 октября 2006 года Верховный Совет Украины 358 голосами «за» принял законопроект № 1037-1 в первом чтении. Анализируя этот акт, нельзя не заметить, что пункт 15 предлагается дополнить еще одним «исключением из правила». В частности, кроме права передавать земельные участки сельскохозяйственного назначения по наследству и изымать их для общественных нужд, законопроектом предлагается разрешить обменивать такие земельные участки на другие земельные участки в соответствии с законом. Кроме того, законопроектом предусмотрено, что купля-продажа и отчуждение земельных участков сельскохозяйственного назначения вводится с 1 января 2008 года при условии вступления в силу законов о государственном земельном кадастре и о рынке земли.

12 декабря 2006 года Верховный Совет Украины после бурного обсуждения законопроекта № 1037-1 в сессионном зале не принял его во втором чтении («за» проголосовали 192 народных депутата).

19 декабря 2006 года Верховный Совет Украины 354 голосами «за» проголосовал за продление моратория на продажу земли сельскохозяйственного назначения. Законом также не допускается до 1 января 2008 года купля-продажа или отчуждение другим способом земельных участков, изменение целевого назначения использования земельных участков, находящихся в собственности граждан и юридических лиц для ведения товарного сельскохозяйственного производства, земельных участков, выделенных в натуре (на местности) собственникам земельных долей (паев) для ведения личного крестьянского хозяйства, а также земельных долей (паев), кроме передачи их по наследству, обмена земельного участка на другой земельный участок в соответствии с законом.

Законом от 30 ноября 2006 года внесены изменения в Закон Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года (Закон о плате за землю). Изменения касаются освобождения от уплаты земельного налога так называемых объектов социальной инфраструктуры.

Напомним, что Законом о плате за землю (статья 12) определены субъекты, освобождаемые от уплаты земельного налога. К их числу отнесены отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обес­печения, физической культуры и спорта и спортивные сооружения, используемые ими по целевому назначению, в том числе студенческие базы, лагеря отдыха и структурные подразделения высшего учебного заведения, обеспечивающие деятельность такого заведения. На протяжении 2006 года льготой по уплате земельного налога пользовались только бюджетные организации, содержащиеся за счет местного или государственного бюджетов; общественные организации инвалидов, их предприятия и организации, учреждения физической культуры и спорта, а также спортивные базы олимпийской и параолимпийской подготовки согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины (см. статью 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20 декабря 2005 года).

С 1 января 2007 года уплачивать земельный налог не будут только отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (см. пункт 5 раздела I Закона об изменениях).

Как видим, 2007 год готовит немало нововведений, поэтому не вызывает сом­нений тот факт, что юристы не останутся без работы.

ВОЛКОВ Артем — юрист юридической фирмы «АНК», г. Одесса

Поділитися

Підписуйтесь на «Юридичну практику» в Facebook, Telegram, Linkedin та YouTube.

Баннер_на_сайт_тип_1
YPpicnic600x900
баннер_600_90px_2
2024
tg-10
Legal High School

Зміст

Государственная практика

Суды получат новые разъяснения

Деловая практика

Так ртом или пером?

Законодательная практика

Законная оппозиционность

Зарубежная практика

Их искусство «сберегать» деньги

Скандинавский подоходный

Историческая практика

Весьма удачная афера с землей Язу

«Веселая» вдова и бутылка керосина

Комментарии и аналитика

ГНА «уполномочен» не проверять

Ну, а мы пойдем другим путем...

Любишь акции? Люби и информировать

Что год грядущий нам готовит?

Неделя права

Конституционный Суд РФ: по дороге в Петербург…

«Новогодний подарок» от Антимонопольного комитета

Информационный центр «ушел»

АПУ поможет реформировать УПК

В новый год — с новым лицом

Судебная «компетентность»

Реестр событий

В новый год с изменениями

Даешь Конституцию лучше в 2007-м!

Рекомендовать нельзя — отложить

Суды должны быть готовы ко всему!

Судебная практика

Для 3 % годовых — общий срок исковой давности

Куда пойти, к кому «податься»..?

Судебные решения

Об особенностях классификации товаров во внешнеэкономической деятельности

О сроках для принятия наследства

Об особенностях назначения арбитражного управляющего

Об особенностях начисления налога на землю

О сути правонарушений в сфере энергетики

Тема номера

Конституция по процедуре ad hoc

Частная практика

О себе — во всеуслышание

Юридический форум

Разграничение по теме «долга»

Да — судебной журналистике!

Інші новини

PRAVO.UA