Неотъемлемой частью деятельности большинства компаний является налоговое планирование, представляющее собой комплекс легальных мер по снижению налогового бремени и минимизации налоговых платежей. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в местном и международном законодательстве.

Сущность налогового планирования состоит в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Целью налогового планирования является выбор такого пути, при котором платежи в бюджет были бы минимальными.

Налоговое планирование предполагает «подстраивание» поведения налогоплательщика под избранные им благоприятные налоговые режимы и требует, таким образом, во многих случаях изменения формы или даже содержания его деятельности.

Международное налоговое планирование — это финансово-хозяйственная деятельность, заключающаяся в выборе между различными вариантами и методами осуществления хозяйственной деятельности и размещения активов в различных юрисдикциях, направленная на достижение, возможно, более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

Ныне существует более 50 классических оффшоров, но авторитет компаний, зарегистрированных в оффшорах, является довольно-таки низким, соответственно в отдельных юрисдикциях сделки с учас­тием оффшорных компаний находятся в группе риска. То есть, с учетом всех факторов, более выгодным может оказаться использование в налоговом планировании так называемых низконалоговых юрисдикций — государств, которые, не относясь к оффшорам, предоставляют существенные льготы по налогообложению.

На территории Европы режим льготного налогообложения является достаточно распространенным. Так, в налоговом планировании часто используются компании, зарегистрированные в Болгарии, Дании, Швейцарии, а также Эстонии.

Прибалтийский квазиоффшор

Эстония предлагает в настоящее время одну из самых интересных систем налогообложения. Эстонские компании могут эффективно применяться в налоговом планировании, в частности при внешнеэкономических операциях со странами Европейского Союза, а также в качестве холдингов.

Для целей налогового планирования интерес представляют две организационно-правовые формы эстонских компаний — акционерное общество (AS) и товарищество с ограниченной ответственностью (O).

Акционерное общество — данная форма предназначена для предприятий крупного бизнеса с большим количеством акционеров. Очередные общие собрания акционеров проводятся один раз в год. Предусматривается создание совета директоров в количестве трех человек. Акционеры могут являться членами совета. Но члены правления не могут быть одновременно членами совета. В эстонском коммерческом регистре производится регистрация правления и данные о владельцах компании. При необходимости можно воспользоваться услугами номинальных акционеров.

Товарищество с ограниченной ответственностью — форма подходит для организаций малого бизнеса с числом пайщиков не более десяти человек. В товариществе должен быть создан совет, если размер паевого капитала превышает 400 тыс. эстонских крон (около 25 тыс. евро) и правление состоит менее чем из трех членов или если это преду­смотрено уставом товарищества.

Органом управления эстонской компании является правление. Правление избирается собственниками и действует на основе Коммерческого кодекса Эстонии и Устава предприятия. Правление может иметь единственного члена — резидента ЕС, в противном случае не менее половины членов правления эстонского предприятия должны быть резидентами Эстонии.

Эстонская компания может не иметь директоров. Директор — это должность, назначение на которую производится решением правления, и деятельность директора регулируется трудовым договором. Все зарегистрированные в Эстонии предприятия должны регулярно предоставлять налоговой службе отчеты. Эту услугу оказывают местные бухгалтерские и аудиторские фирмы.

Основные налоги

В Эстонии существует два основных корпоративных налога — это налог с прибыли (tulumaks), ставка которого равна 0 % на полученную корпоративную прибыль (и 21/79 в случае распределения корпоративной прибыли) и налог с оборота (kiibemaks) — 18 %.

Помимо основных налогов, фирма также платит налоги, связанные с заработной платой — 21 %, подоходный налог, удерживаемый с работника, и социальный налог в размере 33 %. То есть эти налоги касаются работников фирмы, работающих по договору, и существенной роли в налогообложении предприятия не играют. В Эстонии существуют также различные акцизные налоги, но они связаны с узкоспециализированными видами деятельности предприятия, такими как импорт горюче-смазочных веществ, медикаментов, упаковки и тары и т.д.

Рассмотрим подробнее два основных налога — налог с прибыли и налог с оборота.

С 2000 года в Эстонии отсутствует взимаемый с прибыли подоходный налог (аналог украинского налога на прибыль предприятий). Если зарегистрированное в Эстонии предприятие получает прибыль, то ставка налогообложения составляет ноль процентов. Это распространяется как на прибыль, полученную внутри страны, так и за рубежом. По сути, налогообложение не исчезло окончательно, от налога освобождается только реинвестированный доход. Это означает, что если предприятие полученную прибыль реинвестирует, то налог платить не надо. Но как только принимается решение о выплате дивидендов, тогда и возникает необходимость выплачивать с дивидендов налоги. Если прибыль реинвестируется бесконечно, то налоговая плата отсутствует.

Если же акционеры или пайщики (собственники) решают распределить прибыль в виде дивидендов, то фирма выплачивает за акционеров дополнительно подоходный налог в размере 21/79 (приблизительно 26,6 %). С точки зрения налогообложения на прибыль под распределением дохода понимается не только выплата дивидендов, но и различного рода отчисления, дополнительные выплаты к заработной плате, дарения, внереализационные расходы.

Налог с оборота в Эстонии равен 18 %. Налогом с оборота облагается продажа товаров и оказание услуг в порядке предпринимательства на территории Эстонии, а также импорт в Эстонию товаров и услуг. В некоторых случаях ставка налога с оборота равна 5 % (книги, лекарства, билеты на концерты или представления), а в некоторых случаях 0 % (экспорт товаров и услуг из Эстонии).

Если предприниматель оказывает услуги или продает товары за пределами Эстонии, то они не облагаются налогом с оборота, что не отображается в ежемесячных отчетах по налогу с оборота, которые представляются в Налоговый департамент.

Поскольку Эстония находится в Европейском Союзе, то к деятельности эстонских компаний применяются положения европейского законодательства в области налога на добавленную стоимость. Это означает, что даже если деятельность эстонского предприятия не ведется на территории Эстонии, у него могут возникнуть обязательства по VAT-регистрации при совершении определенных операций.

Целью освобождения эстонских предприятий от подоходного налога было желание увеличить как местные, так и иностранные инвестиции в эстонскую экономику. По сути, инвестиционный климат в этой балтийской стране сегодня является одним из наиболее благоприятных во всей Восточной Европе.