Накануне декларирования доходов физических лиц за 2011 год в условиях действия Налогового кодекса (НК) Украины возникла необходимость внесения ясности в ряд вопросов, связанных с налогообложением деятельности адвокатов. Учитывая важность этой проблемы, АО «АКТИО» подан запрос относительно налогообложения адвокатов — самозанятых лиц в органы Государственной налоговой службы (ГНС) Украины, но согласия, к сожалению, еще не достигнуто.
Высшая квалификационная комиссия адвокатуры (ВККА) в своем решении от 18 марта 2011 года № VI/4-97 относительно вопроса состава расходов, которые уменьшают доход адвокатов — самозанятых лиц, указала, что при начислении налога с доходов физлиц (НДФЛ) доходы адвокатов — самoзанятых лиц рекомендует уменьшать на сумму документально подтвержденных расходов на содержание, эксплуатацию и ремонт собственного или арендованного офисного помещения (1); амортизацию, модернизацию и обслуживание офисной техники, приобретение расходных материалов (2); приобретение канцелярских товаров, бумажной и документальной продукции (3); содержание легкового автомобиля (собственного или арендованного), используемого для осуществления основной профессиональной деятельности (приобретение горюче-смазочных материалов, стоянка, парковка, страхование, амортизация, ремонт) (4); связанные с адвокатской деятельностью транспортные и другие расходы (железнодорожные, авиабилеты и другие), если они не компенсированы на основании соглашения с клиентом (5); оплату услуг связи и Интернета (6); изготовление печатей и штампов или их замену (7); плату за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков (8); оплату труда наемных работников по трудовым соглашениям (9); суммы начисленных обязательных налогов и сборов, установленных НК Украины, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в том числе за наемных работников (10); командировки наемных работников (11); подписку и приобретение профессиональных изданий, в том числе рекомендованных ВККА (12); приобретение и использование электронной базы законодательства (13); приобретение и разработку, а также обслуживание программного обеспечения, необходимого для осуществления профессиональной адвокатской деятельности (14); оплату за консультационные, информационные, аудиторские, экспертные и другие услуги, которые получает адвокат для обеспечения своей профессиональной деятельности (15); повышение квалификации адвоката и наемных работников (16); другие расходы, которые носят капитальный характер (17).
Однако перечень вышеупомянутых статей расходов весьма отличается от перечня расходов, приведенных в налоговой консультации ГНС в г. Киеве по нашему запросу. Такая же позиция очерчена и в обобщающих разъяснениях ГНС Украины, опубликованных на ее официальном веб-сайте. Разъяснение от 18 марта 2011 года и от 15 октября 2011 года ГНА Украины (теперь ГНС Украины) определяет следующий перечень документально подтвержденных расходов, которые уменьшают с целью налогообложения НДФЛ доходы адвокатов — самозанятых лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность: арендная плата за пользование помещением, которое является рабочим местом адвоката (1); расходы на изготовление печатей и штампов, а также их замену (2); расходы на участие в мероприятиях по повышению профессионального уровня, организованных Минюстом (3); оплата труда наемных работников по трудовым соглашениям (4); уплата единого социального взноса, в том числе на фонд оплаты труда (5).
Перечень, составленный налоговым органом, крайне узок и объективно не отображает реальные затраты адвокатов, без которых их деятельность является невозможной. Вместе с тем зачет необходимых адвокату расходов в уменьшение налогооблагаемого дохода не уменьшит объем поступления налогов в бюджет, поскольку товары, работы и услуги, потребляемые адвокатом, облагаются налогами у производителя. Непринятие таких расходов ведет к двойному налогообложению. Например, понесенные адвокатом затраты на услуги связи облагаются НДФЛ как его чистый доход, при том, что адвокат этот доход не получает, а перечисляет поставщику услуги — как доход именно поставщика услуги, где он и облагается налогами еще раз.
Таким образом, органам ГНС Украины стоило бы прислушаться к мнению ВККА, поскольку именно Комиссия, как никто другой, знает специфику работы адвокатов. Сам же НК Украины не содержит ограничений расходов согласно таким обобщающим разъяснениям.
Адвокатура заинтересована в справедливом разрешении этого вопроса.
Еще одним проблемным вопросом считается порядок регистрации в качестве налогоплательщиков адвокатов, которые осуществляют адвокатскую деятельность и одновременно предоставляют юридические услуги. Решение такого вопроса позволит урегулировать конфликтные ситуации, которые уже возникли у многих адвокатов с налоговыми органами.
Проблемы с регистрацией налогоплательщиков создали неопределенность в налогообложении адвокатов: налогообложение физлиц — предпринимателей (ФЛП) осуществляется по правилам статьи 177 НК Украины, а лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, облагаются налогом согласно положениям статьи 178 НК Украины.
При регистрации адвоката как налогоплательщика следует учитывать, что он, помимо адвокатской деятельности, может также предоставлять и юридические услуги. Согласно приказу ГНАУ от 22 декабря 2010 года № 979, адвокаты в течение 10 календарных дней со дня получения адвокатского удостоверения регистрируются по месту жительства как физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. В дальнейшем они как налогоплательщики ведут учет доходов и расходов и подают отчетность о результатах независимой профессиональной деятельности адвоката или предпринимательской деятельности в качестве ФЛП.
Вместе с тем ряд адвокатов ведут деятельность и облагают налогом свои доходы как физлица-предприниматели, предоставляющие юридические услуги. Такие лица зарегистрированы как физлица-предприниматели, а не как физлица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Их деятельность с целью налогообложения квалифицируется органами ГНС не как адвокатская, а исключительно как предоставление юридических услуг. В таком случае, если адвокат-ФЛП работает как адвокат, его деятельность может быть признана незаконной, поскольку адвокатская деятельность (код КВЭД — 74.11.1: Деятельность адвокатских объединений и индивидуальная адвокатская деятельность) и предоставление юридических услуг (код КВЭД — 74.11.2: Нотариальная и другая юридическая деятельность) являются разными видами деятельности.
Таким образом, регистрируя адвокатов в качестве ФЛП, налоговые органы ограничивают их в осуществлении профессиональной деятельности и имеют право в любое время указать такому адвокату-«предпринимателю» на незаконность его деятельности в качестве адвоката. Это может иметь негативные последствия вплоть до возбуждения уголовного дела за осуществление незаконной деятельности и неуплату налогов.
Учитывая положения статей 3 и 42 Хозяйственного кодекса (ХК) Украины от 16 января 2003 года № 436-ІV, прямо не запрещено осуществление адвокатской деятельности в форме предпринимательства, но подразумевается, что она, в первую очередь, имеет все признаки некоммерческой хозяйственной деятельности в понимании статьи 52 ХК Украины. Именно такое мнение выражает ВККА в своем решении от 18 марта 2011 года № VI/4-97 по вопросам налогообложения адвокатских объединений и адвокатов — самозанятых лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, со ссылкой на свое разъяснение от 21 марта 2008 года № V/3-71 о том, что адвокат не является хозяйственным субъектом, осуществляющим предпринимательскую деятельность. Поэтому он должен зарегистрироваться в органах налоговой службы как самозанятое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность.
При этом предоставление юридических услуг — это предпринимательская деятельность, которую адвокат как специалист в области права может осуществлять. В связи с этим он должен быть зарегистрирован как предприниматель.
Недавно приказ ГНАУ от 22 декабря 2010 года № 979 утратил свою силу согласно приказу Минфина Украины от 9 декабря 2011 года № 1588 «Об утверждении Порядка учета налогоплательщиков и сборов», зарегистрированному в Минюсте 29 декабря 2011 года № 1562/20300. Своим приказом Минфин запрещает регистрацию адвоката — самозанятого лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность в качестве налогоплательщика, если он уже зарегистрирован как самозанятое лицо — предприниматель. Таким образом, конфликт адвокатов и налоговой службы, возникший из устных отказов работников налоговой службы на местах адвокатам в надлежащей регистрации адвокатов плательщиками налогов, усугубился.
Учитывая, что адвокат может осуществлять адвокатскую деятельность (непредпринимательская деятельность) и предоставлять юридические услуги (предпринимательская деятельность), возникает вопрос относительно необходимости регистрации адвоката в органах ГНС в качестве адвоката, который осуществляет независимую профессиональную деятельность, и в качестве предпринимателя, который предоставляет юридические услуги. Поскольку эти виды деятельности являются принципиально разными, и доходы от таких видов деятельности налогооблагаются принципиально иначе, этот вопрос требует незамедлительного решения.
ДУБИНА Наталья — советник директора по экономическим вопросам АО «АФ «АКТИО», г. Киев
Кирилл НОМИНАС,
ассоциированный партнер АК «Соколовский и Партнеры»
Состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, сегодня должен определяться каждым адвокатом отдельно на свой страх и риск. Отсутствие в законодательстве четкого перечня таких расходов позволяет налоговым органам трактовать соответствующие положения на свое усмотрение и существенно сужать такой перечень, например, в разъяснении, опубликованном на сайте ГНС. Смелым адвокатам имеет смысл ориентироваться на более полный перечень расходов, утвержденный ВККА, при этом вероятны судебные тяжбы с налоговыми органами, в которых необходимой будет поддержка ассоциаций адвокатов.
Согласно статье 291 НК Украины, свидетельство плательщика единого налога могут получить юрлица или физлица-предприниматели. Таким образом, лица, имеющие свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью, могут получить свидетельство плательщика единого налога, лишь предварительно зарегистрировавшись ФЛП. Однако на ту часть деятельности, которая осуществляется в качестве ФЛП, статус адвоката и соответствующие гарантии адвокатской деятельности не будут распространяться.
© Юридична практика, 1997-2024. Всі права захищені
Кількість адвокатських балів | Вартість |
---|---|
Відеокурс з адвокатської етики | 650 грн |
10 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 2200 грн |
16 адвокатських балів (включаючи 2 бали за курс з адвокатської етики) | 3500 грн |
8 адвокатських балів (без адвокатської етики) | 1800 грн |
Щодо додаткової інформації
Email: [email protected]
Тел. +38 (050) 449-01-09
Пожалуйста, подождите…