Анализ судебной практики свидетельствует о том, что одним из краеугольных камней доказательства налоговыми органами недействительности сделок налогоплательщиков выступает отсутствие у последних товарно-транспортных накладных (ТТН). В качестве контраргументов налогоплательщики нередко указывают, что у них нет необходимости в ТТН как в первичных документах, если доставка товара осуществляется за счет продавца. Позиция судов в таких случаях зависит от наличия и других доказательств «реальности» сделок, но стоит отметить, что налоговые органы получили сегодня дополнительную поддержку от Министерства инфраструктуры Украины.

Так, Министерством инфраструктуры (Мининфраструктуры) Украины было обнародовано письмо от 3 сентября с.г. № 10092/25/10-13, касающееся вопросов оформления ТТН.

По мнению Мининфраструктуры, товарно-транспортная накладная должна быть выписана на любой товар, поставляемый в рамках договоров купли-продажи.

Свою позицию орган обосновывает пунктом 3.1 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом на Украине, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 14 октября 1997 года № 363 (Правила), согласно которому договоры о перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются между физическими и юридическими лицами, осуществляющими автомобильные перевозки грузов на коммерческой основе; а также пунктом 11.4 указанных Правил, предусматривающим осуществление оформления перевозок грузов ТТН независимо от условий оплаты грузов.

Министерство настаивает на том, что поскольку перевозку груза (товара) от грузоотправителя грузополучателю невозможно классифицировать как перевозку для собственных нужд (потому что изменяется владелец груза), то такая перевозка, даже если она осуществляется арендованным транспортом, обязательно должна быть оформлена товарно-транспортными накладными.

Свою достаточно спорную позицию Минифраструктуры мотивирует тем, что «исключение из транспортного процесса кого-либо из его участников (в данном случае грузополучателя) во избежание в дальнейшем оформления соответствующих юридических документов, в том числе ТТН, приводит к возникновению коррупционной составляющей и противоречит законодательству Украины». Такое утверждение органа свидетельствует в пользу того, что в основу письма № 10092/25/10-13 от 3 сентября 2013 года была положена скорее политическая необходимость, нежели желание решить юридическую коллизию. Ведь Правила регулируют порядок документального оформления хозяйственных операций в рамках договоров о перевозке грузов, одной из сторон которых и выступает грузополучатель. В случаях когда продавец товара берет на себя полный объем обязательств по доставке товара, покупатель исключается из договорных отношений касательно перевозки груза.

ФОРСЮК Вита — руководитель практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев