В последнее время участились случаи, когда российские компании направляют для выполнения трудовых обязанностей на Украину своих топ-менеджеров по договору о предоставлении персонала своим украинским подразделениям. Такой гражданин Российской Федерации является сотрудником российской компании, но территориально находится на Украине (в командировке) и выполняет управленческие функции в украинской компании. Заработную плату ему выплачивает российская компания-работодатель, которая, однако, не является налоговым агентом относительно его доходов. Несмотря на это, гражданин Российской Федерации обязан заплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на Украине.

Вопрос статуса

В соответствии с подпунктом 14.1.54 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины, заработная плата гражданина РФ, полученная им от российской компании за работу на Украине, относится к доходам с источником происхождения с Украины. В связи с этим, такая заработная плата является объектом налогообложения на Украине. Если гражданин РФ не находится в своей стране более полугода, то, согласно Налоговому кодексу РФ, он теряет статус ее налогового резидента. Вместе с тем он не получает автоматически статус налогового резидента Украины, так как, согласно налоговому законодательству Украины, срок пребывания на ее территории не является основным критерием для этого. То есть возможна ситуация, когда гражданин РФ утрачивает статус налогового резидента России, но в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины и Соглашения между правительством РФ и правительством Украины от 8 февраля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» (Соглашение) не является налоговым резидентом Украины. При этом центр жизненных интересов гражданина РФ может оставаться в России, где у него есть жилье, регистрация, где проживает его семья, и где он, собственно, трудоустроен.

Отсутствие агента

Исходя из требований Налогового кодекса Украины и Соглашения, гражданин РФ, пребывающий на Украине более 183 дней и при этом не имеющий статуса налогового резидента Украины, должен заплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на Украине. Согласно подпункту 170.10.2 пункта 170.10 статьи 170 Налогового кодекса Украины, в случае если доходы с источником происхождения с Украины выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то они должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте. В таком случае банк-резидент считается налоговым агентом при проведении любых расходных операций с этого счета. Аналогичные предписания содержатся и в Порядке налогообложения доходов с источником их происхождения на Украине, которые выплачиваются физическому лицу — нерезиденту другим нерезидентом, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины (КМУ) от 27 декабря 2010 года № 1226 (Порядок № 1226). Этот документ был принят для исполнения указанной нормы Налогового кодекса Украины.

Следует отметить, что подпункт 14.1.122 пункта 14.1 статьи 14 На­ло­гового кодекса Украины определяет нерезидентами как иностранные компании (юридических лиц), так и физических лиц, не являющихся резидентами Украины. То есть из предписаний Налогового кодекса Украины и Порядка № 1226 следует, что налоговым агентом нерезидента — гражданина РФ относительно заработной платы, выплачиваемой ему российской компанией за выполнение им трудовых функций на Украине, должен быть украинский банк.

Однако Инструкцией о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года № 492, предусмотрено, что украинский банк выполняет функцию налогового агента только в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу — нерезиденту другим физическим лицом — нерезидентом.

В таком случае отсутствует структура, которая бы выполняла функции налогового агента относительно украинских доходов гражданина РФ, выплачиваемых ему российской компанией-работодателем. Другими словами, НДФЛ с этих доходов никем не удерживается и не уплачивается в бюджет Украины. Российская компания также не является налоговым агентом. Но, несмотря на такой пробел в законодательстве и отсутствие налогового агента по указанным выплатам, гражданин РФ все же обязан самостоятельно заплатить налог на полученные на Украине доходы. В соответствии с подпунктом 168.2.1 пункта 168.2 статьи 168 Налогового кодекса Украины налогоплательщик, получающий доходы от лица, которое не является налоговым агентом, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.

КОСТЮК Владимир — партнер ЮК Moris Group, г. Киев,

РАК Владимир — ведущий юрист ЮК Moris Group, г. Киев

Мнение

Резидентность имеет значение

Наталья ДУБИНА,
советник департамента налогового права АФ «АКТИО»

Для определения порядка налогообложения, прежде всего, необходимо установить резидентность налогоплательщика. От этого зависит порядок налогообложения такого лица, в том числе учитывая действующее налоговое законодательство Украины и международные конвенции об избежании двойного налогообложения.

Как правило, действие таких конвенций распространяется на урегулирование уплаты украинского налога с доходов физических лиц. Часто этот налог в Конвенции называется «подоходным налогом с граждан». Поскольку положения Конвенции применяются к любым идентичным или по существу аналогичным налогам, которые взимаются договаривающимся государством после даты подписания Конвенции в дополнение или вместо существующих налогов, а вместо подоходного налога с граждан на Украине введен налог с доходов физических лиц, положения Конвенции касаются вопроса обложения налогом с доходов физических лиц. Плательщиками этого налога являются не только граждане Украины, но и физические лица — резиденты Украины, получающие доход из источников происхождения на Украине и иностранные доходы, а также нерезиденты, получающие доход из источников на Украине.

Кроме того, целесообразно рассмотреть, какой круг налогов другого государства подлежит регулированию Конвенцией в зависимости от того, какая страна является второй стороной.