После вступления в силу Налогового кодекса (НК) Украины реформирование налоговой системы не завершилось. Основным из этапов трансформации налоговой системы стало нововведение — принятие законодательства, контролирующего сферу трансфертного ценообразования.

Важнейшей изначальной составляющей данного регулирования является институт признания лиц связанными, установленный подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины.

Интерес государства к регулированию отношений, которые заключаются во влиянии одного лица на другое, возник давно, и в каждом государстве закреплены определенные особенности такого контроля. В нашей стране это процесс признания лиц связанными, в Российской Федерации, США, Великобритании, Канаде, Австралии — взаимозависимыми лицами (аффилированными, с определенными национальными различиями). Одними из первых шагов по установлению формы такого контроля стало введение в национальное законодательство Правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).

Конечно, сомнения в обоснованности применяемых цен между связанными лицами возникают у налоговых органов. Мировые тенденции по усилению контроля в налогообложении только подтверждают факторы, побуждающие Украину к изменениям, введению новых правил для бизнеса.

Так, на последнем саммите стран Группы большой двадцатки (G20) были определены основные ориентиры — завершение построения системы автоматического обмена налоговой информацией между странами до 2018 года. Кроме того, это дальнейшая имплементация правил в рамках Плана действий Группы 20/ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения (План действий BEPS) в национальное законодательство государств, введение всемирного единого стандарта отчетности в рамках автоматического обмена налоговой информацией (AEOI), а также создание реестров бенефициарных собственников.

Признание лиц связанными

С введением в национальное законодательство Украины положений о трансфертном ценообразовании за полтора года усовершенствовались также и правила признания лиц связанными.

Подпункт 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины с 1 января 2015 года дополнился рядом новых норм законодательства, а именно: изменен порядок определения суммы долей корпоративных прав, которые принадлежат непосредственно (косвенно) юридическому лицу в ином юридическом лице, физическому лицу в юридическом; установлены новые правила определения связанности при участии государства в юридических лицах; изменена дифференциация правил определения связанности отдельно для физических и юридических лиц; изменен также в частном случае минимальный уровень доли владения корпоративными правами.

Изменения претерпело и определение связанных лиц. В настоящее время юридические и/или физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, считаются связанными и с учетом ряда критериев, предусмотренных подпунктом 14.1.159 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины. То есть законодателем уточнено обязательное условие: влияние на результат деятельности с учетом критериев.

Новым основанием признания лиц связанными является наличие суммы всех кредитов (займов), возвратной финансовой помощи от юридического/физического лица и/или любых кредитов (займов), возвратной финансовой помощи от других юридических/физических лиц, предоставленных юридическому лицу под гарантии такого лица, которая превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и компаний, осуществляющих исключительно лизинговую деятельность, — более чем в 10 раз).

Определение уровня доли

Налогоплательщикам для определения связанности лиц в уровне долей корпоративных прав в случае косвенного владения необходимо осуществлять расчет доли владения. Правило заключается в следующем: умножение долей владения корпоративными правами, если одна цепь владения, если же владение осуществляется через несколько цепей, следует суммировать доли владения корпоративными правами в каждой цепи.

Однако плательщики должны быть осмотрительными при расчете уровня доли корпоративных прав.

В случае если доля владения корпоративными правами каждого лица в следующем лице в цепи превышает 20 %, все лица такой цепи являются связанными (независимо от результатов умножения), то есть доля косвенного владения может составлять менее 20 %.

Следует быть осторожным, если физическое лицо владеет корпоративными правами (непосредственно и/или косвенно). Тогда для физического лица долю общего владения будет составлять сумма корпоративных прав, которые непосредственно принадлежат такому физическому лицу и любым связанным лицам с таким физическим лицом. Данное правило объединяет в себе два критерия и определяет сумму всех корпоративных прав, принадлежащих непосредственно или косвенно физическому лицу.

Признание лиц связанными осуществляется не только с помощью формы определения уровня долей корпоративных прав, но и в случае контроля над бизнес-решениями одного лица другим.

Сейчас в Кодексе введено новое понятие — практический контроль.

Установление такого контроля является правом, возможностью органа фискальной службы доказать его на основе фактов и обстоятельств в судебном порядке, ранее это называлось иной возможностью влияния.

В настоящее время такая норма смягчает полномочия контролирующего органа, и выводы по практическому контролю одного лица над другим должны устанавливаться только после вступления в законную силу судебного решения.

Это также прослеживается на основании перечня прав контролирующего органа (статья 20 НК Украины). Одно из таких прав органов фискальной службы — возможность обращения в суд относительно начисления и уплаты налоговых обязательств в результате применения обычных цен. Но, согласно подпункту 14.1.71 пункта 14.1 статьи 14 НК Украины, определение обычной цены не распространяется на операции, признаваемые контролируемыми в соответствии со статьей 39 данного Кодекса. Термин для контролируемых операций — цена, соответствующая принципу вытянутой руки.

Однако следует учесть то обстоятельство, что иски о признании лиц связанными, скорее всего, будут подаваться в пределах проверок контролируемых операций, так как НК Украины прямо не запрещает осуществлять такие действия органам фискальной службы. С учетом сроков проведения таких проверок (18 месяцев с возможностью продления до 12 месяцев), риск возникновения в судах таких исков вполне обоснован. Наличие же законного решения суда о признании лиц связанными будет залогом законного вынесения плательщику налогового уведомления-решения по результатам проверки контролируемой операции.

Итак, подводя итог, отметим: налогоплательщикам нужно быть осторожными при планировании хозяйственной деятельности и определении связанности лиц в операциях с учетом новых правил и готовыми к усилению контроля государством, что обусловлено стремлением Украины к интеграции в мировую экономику.

 

БЕВЗА Владимир — заместитель руководителя практики, старший юрист, адвокат Международного правового центра EUCON, г. Киев