Как известно, при применении моратория во время осуществления процедуры банкротства прекращают начисляться штрафные санкции и проценты относительно должника. Однако не всегда отечественными судами однозначно понимается правильность применения моратория и некоторые его особенности, в результате чего инициируются многочисленные судебные споры. Ниже рассмотрен один из таких споров.

Открытое акционерное общество «К» обратилось в суд с иском к Государственной налоговой инспекции в Косивском районе Ивано-Франковской области о признании недействительными в части начисления штрафных санкций, налоговых решений-уведомлений и пени согласно лицевому счету.

На обоснование своих требований заявитель указывал на то, что относительно общества возбуждено дело о банкротстве и введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, на протяжении действия которого санкции не насчитываются.

Решением Хозяйственного суда Ивано-Франковской области от 16 декабря 2004 года, оставленным без изменений постановлением Львовского апелляционного хозяйственного суда от 30 марта 2005 года, иск ОАО «К» удовлетворен частично. Налоговые решения-уведомления ГНИ в Косивском районе № ***/0; №*****/0; № ******/0; № *******/0 в части начисления штрафных санкций признаны недействительными.

В поданной кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция в Косивском районе Ивано-Франковской области, со ссылкой на нарушение судами норм процессуального и материального права, просила отменить обжалованные судебные решения и постановить новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований.

Проверив правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, коллегия судей Высшего административного суда Украины пришла к заключению, что требования кассационной жалобы ответчика подлежат удовлетворению на следующих основаниях.

Судами установлено, что ГНИ в Косовском районе была проведена плановая документальная проверка финансово-хозяйственной деятельности истца по вопросам соблюдения требований налогового и валютного законодательства за период с 1 июля 2001 года по 30 июня 2004 года, по результатам которой составлен акт от 30 сентября 2004 года № */*/**.

В акте проверки отмечено, что истцом нарушены пункт 4.1 статьи 4, подпункт 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», статья 12 Закона Украины «О плате за землю», статья 20 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан», статья 19 Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц», статья 7 Закона Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов»; подпункт 5.3.1 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины «О порядке погашения обязательства налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

На основании заключений, изложенных в акте проверки, ответчиком приняты налоговые решения-уведомления № *****/0от 1 октября 2004 года на сумму 170,00 грн; № 0001782301/0 от 1 октября 2004 года на сумму 1649,00 грн; № ****/0 от 1 октября 2004 года на сумму 254,06 грн; № ****/0 от 1 октября 2004 года на сумму 27 501,73 грн; № *****/0 от 1 октября 2004 года на сумму 19 155,00 грн; № ******/0 от 1 октября 2004 года на сумму 161,20 грн; № *******/0 от 1 октября 2004 года на сумму 348,00 грн.

Постановлением Хозяйственного суда Ивано-Франковской области от 16 ноября 2004 года по делу № * о признании истца банкротом введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов должника. Постановлением Хозяйственного суда Ивано-Франковской области от 3 апреля 2001 года по делу № * введена процедура санации истца. Постановлением Хозяйственного суда Ивано-Франковской области от 3 мая 2004 года продлена процедура санации истца.

В соответствии со статьей 12 Закона Украины от 14 мая 1992 года № 2343-ХІІ на протяжении действия моратория на удовлетворение требований кредиторов не начисляются неустойка (пеня), другие финансовые (экономические) санкции за невыполнение или ненадлежащее выполнение денежных обязательств и обязательств относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей). То есть указывается конкретный промежуток времени, на протяжении которого не начисляются штрафы и пеня, и этот промежуток времени лишь отвечает сроку действия моратория на удовлетворение требований кредиторов, но никоим образом не связан с понятием моратория.

Ответчиком штрафные санкции истцу определены согласно спорным налоговым решениям-уведомлениям.

Согласно подпункту 17.1.3 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», в случае, когда контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан оплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоимки (занижения налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоимка, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа, но не более пятидесяти процентов такой суммы и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоимки, независимо от количества прошедших налоговых периодов.

В соответствии с преамбулой Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» законом не регулируются вопросы погашения налоговых обязательств или взыскания налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры, определенные Законом Украины «О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом».

То есть, по мнению коллегии судей ВАСУ, нормы Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» не применяются именно в случаях погашения налоговых обязательств или взыскания налогового долга с лиц, относительно которых возбуждено дело о банкротстве, и соответственно распространяются на порядок начисления штрафных санкций, потому определение штрафных санкций на основании подпункта 17.1.3 статьи 17 Закона является правомерным.

Суды предыдущих инстанций не учли, что все начисления штрафных санкций приведены в соответствии с расчетом начисления штрафных санкций к акту документальной проверки от 30 сентября 2004 года, согласно данных лицевого счета по обязательствам, возникшим в период, на который не распространяется действие моратория (исходя из самого понятия моратория) в данном случае, а именно: НДС — ноябрь 2002 года, январь, февраль 2003 года, апрель 2004 года — 19 155 грн; налог на прибыль — II квартал 2004 года — 170 грн; но 245 грн — земельного налога.

В соответствии с положениями Закона Украины «О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом» основной целью моратория является как остановка исполнения должником денежных обязательств относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), срок исполнения которых наступил до введения моратория, так и остановка начисления неустойки (пени, штрафа), применения любых других санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких денежных обязательств.

То есть основной целью моратория является как остановка исполнения должником денежных обязательств относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), срок исполнения которых наступил до введения моратория, так и остановка начисления неустойки (пени, штрафа), применения любых других санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение таких денежных обязательств.

Законодателем определено, что в период действия моратория не начисляются штрафные санкции за ненадлежащее исполнение обязательств. Согласно акту проверки, ответчиком определены штрафные санкции за нарушение, срок исполнения которого наступил до начала введения моратория.

Таким образом, определенные спорными уведомлениями-решениями обязательства относительно уплаты соответствующих сумм возникли у истца до ведения моратория, соответственно подлежат уплате.

В связи с этим было принято решение об отмене решения Хозяйственного суда Ивано-Франковской области от 16 декабря 2004 года и постановления Львовского апелляционного хозяйственного суда от 30 марта 2005 года, а в удовлетворении исковых требований ОАО «К» к ГНИ в Косивском районе Ивано-Франковской области о признании недействительными в части начисления штрафных санкций, налоговых решений-уведомлений и признания их недействительными отказано.