Миндоходов и сборов Украины в письме «Относительно порядка уменьшения суммы налоговых обязательств в случае возврата предварительной (авансовой) оплаты неплательщику НДС в связи с расторжением соглашения о поставке товаров/услуг» от 17 октября 2013 года № 13508/6/99-99-19-04-02-15 сообщает следующее. Согласно пункту 185.1 статьи 185 Налогового кодекса (НК) Украины, объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины в соответствии со статьей 186 НК Украины.

Датой возникновения у продавца налогового обязательства, согласно подпункту «а» пункта 187.1 статьи 187 НК Украины, является дата поступления авансового платежа от покупателя.

В соответствии с пунктом 192.2 статьи 192 НК Украины уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.

Статьями 620 и 666 ГК определено, что если условия договора купли-продажи не выполнены и фактической поставки товара не произошло, покупатель вправе требовать передачи проданной вещи или отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. Тогда возврат покупателю ранее перечисленного им авансового платежа рассматривается гражданским законодательством как расторжение договора, а не как пересмотр цен.

Следовательно, возврат аванса за неполученный товар и пересмотр цены на товар являются различными операциями как по гражданскому, так и по налоговому законодательству. При возврате аванса в связи с расторжением договора купли-продажи операция по поставке товара не состоится. Поэтому и объект налогообложения у поставщика отсутствует.

Министерство приходит к логичному выводу, что продавец — плательщик НДС имеет право уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС путем выписки расчета корректировки к налоговой накладной при следующих условиях. Продавцом — плательщиком НДС на дату получения авансовой оплаты от неплательщика НДС были определены налоговые обязательства по НДС, и в дальнейшем появились обстоятельства, вследствие которых невозможно исполнить условия договора поставки товаров/услуг или произошло изменение условий договора, в результате чего поставка товаров/услуг отменена, а аванс возвращен. При этом оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя — неплательщика НДС.

КОРЯК Александр — младший юрист практики налогового права ЮК Jurimex, г. Киев